安然公司破產(chǎn)與美國(guó)會(huì)計(jì)危機(jī)

　　美國(guó)的安然公司是全美第七大公司、放松政府管制的著名先鋒和美國(guó)新經(jīng)濟(jì)企業(yè)的突出典型。該公司于2001年10月31日正式宣布接受美國(guó)證券交易委員會(huì)的違規(guī)調(diào)查，并于2001年12月2日申請(qǐng)法庭的破產(chǎn)保護(hù)。

　　安然公司破產(chǎn)，不僅使其職工的就業(yè)和養(yǎng)老金受到重大的沖擊，而且沖擊了各有關(guān)的主要金融機(jī)構(gòu)，包括投資銀行、商業(yè)銀行、養(yǎng)老基金和共同基金。安然事件對(duì)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)管理制度都形成了階段性的重大沖擊。

　　一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)主席指出美國(guó)出現(xiàn)會(huì)計(jì)危機(jī)

　　2002年2月14日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)主席、原美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席保羅。沃爾克在美國(guó)國(guó)會(huì)參議院銀行、住房和城市事務(wù)委員會(huì)聽(tīng)證會(huì)上發(fā)表的一篇公開(kāi)講話(huà)稿中指出：“困擾會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)界的明顯問(wèn)題……積累多年，現(xiàn)已形成一種危機(jī)。這一危機(jī)的典型是安然公司，但是安然公司并不是其唯一的癥狀。令我們?nèi)巳瞬话驳氖牵�我們已�?jīng)有太多的重報(bào)收益，太多的‘預(yù)報(bào)’收益令人生疑，太多筆成十億美元的帳目突然轉(zhuǎn)入‘商譽(yù)’，太多的伴隨著公司破產(chǎn)的審計(jì)失敗。反過(guò)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)清楚的是，必須進(jìn)行一些根本性的變動(dòng)和改革，以確保我們的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、透明和內(nèi)容清晰。”“會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)界的危機(jī)不僅僅是一家公司的失敗或一次審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題。它所要求加以注意的，是從根基上反映資本市場(chǎng)日益增長(zhǎng)的復(fù)雜性和反映對(duì)于個(gè)人及其公司改進(jìn)財(cái)務(wù)成果的壓力的根本性的缺陷�！�

　　保羅。沃爾克先生講述這一美國(guó)會(huì)計(jì)的“危機(jī)感”并且明確指出美國(guó)“會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)界的危機(jī)”，是在他擔(dān)任國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)主席十八個(gè)月以后，也是在他臨危受聘，剛剛就任阿瑟。安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的獨(dú)立監(jiān)事會(huì)主席，承擔(dān)挽救該公司信用危機(jī)的重任之后不久。

　　此后，“會(huì)計(jì)危機(jī)”一詞也經(jīng)常在有關(guān)媒體中出現(xiàn)。例如，紐約大學(xué)斯德恩工商學(xué)院的喬斯華。羅恩教授在《紐約時(shí)報(bào)》上發(fā)表了《解決會(huì)計(jì)危機(jī)的市場(chǎng)方式》一文，建議采用由上市公司向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)“財(cái)務(wù)報(bào)表險(xiǎn)”，再由保險(xiǎn)公司出資聘請(qǐng)會(huì)計(jì)公司對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，以便穩(wěn)妥解決會(huì)計(jì)公司的獨(dú)立性問(wèn)題。該文同時(shí)建議，上市公司應(yīng)當(dāng)披露本公司“財(cái)務(wù)報(bào)表險(xiǎn)”的付費(fèi)金額，以便向市場(chǎng)公開(kāi)其風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　從旁觀的角度說(shuō)，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)主席出面來(lái)挽救其命運(yùn)，這是美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的幸運(yùn)。在此之后，據(jù)美國(guó)有關(guān)媒體報(bào)道，美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)公司一手準(zhǔn)備向基督教新教浸禮會(huì)亞利桑那州基金會(huì)支付2.17億美元的審計(jì)責(zé)任賠款，另一手準(zhǔn)備為安然事件賠付7至8億美元，以爭(zhēng)取在法庭外部達(dá)成審計(jì)責(zé)任調(diào)解協(xié)議。與此同時(shí)，美國(guó)安達(dá)信公司的大型審計(jì)客戶(hù)在安然事件之后一個(gè)接一個(gè)地中斷了與該會(huì)計(jì)公司之間的外部審計(jì)聘用關(guān)系。談到自己接受安達(dá)信公司的專(zhuān)門(mén)聘請(qǐng)，擔(dān)任其獨(dú)立監(jiān)事會(huì)的主席，保羅。沃爾克先生在參議院該委員會(huì)的聽(tīng)證會(huì)上表示：“我的希望是，通過(guò)走出當(dāng)前的動(dòng)蕩和質(zhì)疑，阿瑟。安達(dá)信公司將在全球的審計(jì)職業(yè)界再次占有一份領(lǐng)導(dǎo)地位�！�

　　二、美國(guó)國(guó)情咨文承認(rèn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司責(zé)任需要改進(jìn)和加強(qiáng)

　　2002年1月29日，美國(guó)總統(tǒng)布什在一年一度的國(guó)情咨文中，直接提到了與不久之前發(fā)生的“9.11”事件相關(guān)的美國(guó)國(guó)家安全和本土安全方面的重大問(wèn)題，同時(shí)也間接提到了與安然會(huì)計(jì)丑聞和破產(chǎn)事件有直接關(guān)系的若干經(jīng)濟(jì)管理方面的重大問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題。對(duì)于后一方面的問(wèn)題，聽(tīng)眾們同樣給予掌聲，表示重視和支持。

　　根據(jù)美國(guó)白宮新聞處發(fā)布的布什總統(tǒng)講話(huà)記錄。布什總統(tǒng)這一段講話(huà)的文字內(nèi)容和聽(tīng)眾再三鼓掌的具體過(guò)程為：“良好的就業(yè)崗位應(yīng)當(dāng)帶來(lái)退休的安全。我請(qǐng)求國(guó)會(huì)對(duì)401K表和退休計(jì)劃給予新的立法保護(hù)（鼓掌）。終生努力工作和儲(chǔ)蓄的雇員，不應(yīng)當(dāng)由于其公司的倒閉而失去自己的一切（鼓掌）。通過(guò)更加嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和更加強(qiáng)硬的信息披露規(guī)定，美國(guó)公司必須對(duì)雇員和股東更加負(fù)責(zé)，必須堅(jiān)持最高水準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則（鼓掌）。

　　從會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究角度，布什總統(tǒng)這一段講話(huà)中有幾點(diǎn)值得解讀和回味。

　　其一，一個(gè)國(guó)家的總統(tǒng)在一年一度的重要講話(huà)中專(zhuān)門(mén)涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題，并且當(dāng)即受到在場(chǎng)聽(tīng)眾的鼓掌支持，這在美國(guó)和其他國(guó)家都不一定有先例。但是，這一突出現(xiàn)象恰恰清楚地證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)前美國(guó)經(jīng)濟(jì)生活乃至一般的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中所占有的重要地位，同時(shí)也說(shuō)明美國(guó)存在的有關(guān)問(wèn)題的嚴(yán)重性和重要性。

　　其二，這一講話(huà)是在對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格性和公司信息披露規(guī)定的強(qiáng)硬性加以肯定的邏輯前提下，要求美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“更加嚴(yán)格”，美國(guó)的信息披露規(guī)定“更加強(qiáng)硬”。這就含蓄地帶出了需要改進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題，但是，避免直接提及安然會(huì)計(jì)丑聞和破產(chǎn)案件，也避免引出與此有關(guān)的會(huì)計(jì)危機(jī)感，以免又一次打擊資本市場(chǎng)的信心。

　　其三，留心分析美國(guó)總統(tǒng)的這一段講話(huà)的最后一部分，還可以看出，這一份美國(guó)官方最高級(jí)別的講話(huà)中隱含的、并且受到其聽(tīng)眾歡迎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，就是使“美國(guó)公司必須對(duì)雇員和股東更加負(fù)責(zé)”。其內(nèi)在的批評(píng)對(duì)象首先是一些公司的首席執(zhí)行官之類(lèi)的公司管理人員。

　　其四，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)的方向，這一段講話(huà)沒(méi)有提到美國(guó)有關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)所謂的“高質(zhì)量”等注重業(yè)務(wù)技術(shù)性或條文概念性的要求，而是直接提出“嚴(yán)格”和“強(qiáng)硬”等注重管理意識(shí)和約束效果的要求。

　　其五，留心看這一段講話(huà)的全文，其中業(yè)已將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與對(duì)國(guó)會(huì)立法的建議明確地加以了區(qū)分，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留在了美國(guó)立法部門(mén)不作干預(yù)的領(lǐng)域。這是表示尊重和維持了美國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)界自治、自律、自定職業(yè)準(zhǔn)則的傳統(tǒng)觀念，也使公司企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以避免受到進(jìn)一步的政府干預(yù)。

　　其六，這篇講話(huà)發(fā)表之時(shí)，美國(guó)的證券監(jiān)管、司法調(diào)查和立法機(jī)構(gòu)等各有關(guān)方面對(duì)于安然和安達(dá)信的有關(guān)調(diào)查正在緊鑼密鼓地進(jìn)行，但是有無(wú)違規(guī)舞弊和銷(xiāo)毀證據(jù)材料等問(wèn)題的調(diào)查尚無(wú)正式結(jié)論，也許是受到這些方面的制約，這篇講話(huà)對(duì)于當(dāng)時(shí)美國(guó)媒體極為關(guān)注的這些違規(guī)舞弊、弄虛作假等問(wèn)題及其調(diào)查情況未予提及。

　　三、安達(dá)信公司負(fù)責(zé)人首先指出美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于安然公司破產(chǎn)的直接影響

　　率先公開(kāi)尖銳地指出安然事件與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的重要依存關(guān)系的，既不是安然的雇員或股東，也不是安然公司的管理當(dāng)局，而是安然公司的外部審計(jì)公司，即安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司的主要負(fù)責(zé)人。安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)之后的第三天，安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司的管理合伙人兼首席執(zhí)行官在2001年12月4日的《華爾街日?qǐng)?bào)》等媒體上發(fā)表文章提出：

　　“如果要說(shuō)從安然公司身上汲取教訓(xùn)，就需要審議一系列更為廣泛的問(wèn)題。例如，反思我們的某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們的會(huì)計(jì)規(guī)則和文獻(xiàn)像稅法一樣，條文復(fù)雜、與日俱增，意圖把一門(mén)藝術(shù)變成科學(xué)。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，我們倡導(dǎo)了一種技術(shù)型、墨守條規(guī)的心理定勢(shì)，使得我們有時(shí)更為關(guān)注所報(bào)告事項(xiàng)的形式而不是其實(shí)質(zhì)。安然公司給出了一個(gè)很好的案例，即如此地道的準(zhǔn)則如何能夠使投資者更加難于理解企業(yè)的內(nèi)情。

　　如同當(dāng)今其他許多公司一樣，安然公司使用了人們稱(chēng)之為特殊目的實(shí)體（英文縮寫(xiě)為SPEs）的復(fù)雜的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表表外融資工具。此類(lèi)工具允許象安然那樣的公司，在資產(chǎn)負(fù)債表上不必報(bào)告?zhèn)鶆?wù)的情況下增加負(fù)債率。華爾街通過(guò)這些構(gòu)建的融資手段為公司籌集了數(shù)以十億計(jì)的資金，這些對(duì)于分析師和投資人來(lái)說(shuō)是眾所周知的。

　　根據(jù)現(xiàn)行規(guī)則，籌組SPEs的公司可以將這些SPEs的資產(chǎn)和負(fù)債置于其合并報(bào)表之外，盡管有關(guān)的籌組公司保留了大部分相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如果是將有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則置于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的概念的基礎(chǔ)之上，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)包含更多的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債，那就會(huì)給投資者提供更多有關(guān)合并主體財(cái)務(wù)狀況的信息，比只作表外披露所提供的信息一定會(huì)多得多。對(duì)于如何報(bào)告SPEs的情況，會(huì)計(jì)職業(yè)界已經(jīng)爭(zhēng)論多年，現(xiàn)在是值得我們認(rèn)真反思這些規(guī)則的時(shí)候了�！�

　　以上安達(dá)信公司通過(guò)新聞媒體要求公眾和各有關(guān)方面加以考慮的：

　　一是現(xiàn)行的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“使我們有時(shí)更為關(guān)注所報(bào)告事項(xiàng)的形式而不是實(shí)質(zhì)”，從而出現(xiàn)了安然的案例。首先指出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任及其時(shí)常發(fā)生的負(fù)面作用，而象安達(dá)信公司這樣的外部審計(jì)師則是認(rèn)真遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。

　　二是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題，尤其是特殊目的實(shí)體或特殊目的載體的準(zhǔn)則，以及與此相關(guān)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表和表外披露信息的準(zhǔn)則，是沒(méi)有“將有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則置于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的概念的基礎(chǔ)之上”。由于特殊目的實(shí)體是安然造假的核心概念，這就進(jìn)一步明確了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在安然公司破產(chǎn)中的直接作用。

　　三是美國(guó)“會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)于如何報(bào)告SPEs已爭(zhēng)論了多年”，從而暗示這一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題既不僅僅是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，也不僅僅是整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界的責(zé)任，從而也不僅僅是職業(yè)團(tuán)體組織、職業(yè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的責(zé)任。

　　四是那些構(gòu)建的融資手段為華爾街所大量使用，“對(duì)于分析師和投資人來(lái)說(shuō)是眾所周知的”，因此需要“認(rèn)真反思”的，應(yīng)當(dāng)還有華爾街及其分析師和投資人。這就間接地反映了那種“認(rèn)真反思”之所以耽擱了多年，里面有會(huì)計(jì)職業(yè)界以外、資本市場(chǎng)上和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制中的特定的利益機(jī)制在發(fā)揮作用。

　　沒(méi)有案例，就沒(méi)有教育和學(xué)習(xí)，就沒(méi)有研究和進(jìn)步。比美國(guó)的哈佛大學(xué)和麻省理工更為重視案例教學(xué)和案例研究的，是現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活。安達(dá)信公司針對(duì)安然公司案例的上述這些說(shuō)法，在目前尚未正式認(rèn)定該會(huì)計(jì)師事務(wù)所有違規(guī)行為的情況下，顯然具有一定的說(shuō)服力。即便是在今后已經(jīng)認(rèn)定該會(huì)計(jì)師事務(wù)所有違規(guī)行為的情況下，也十分值得各有關(guān)方面認(rèn)真加以考慮。何況，美國(guó)朝野的一些有識(shí)之士已經(jīng)指出，安然公司事件中最令人震撼的，并不是那些違規(guī)的事項(xiàng)，而是那些規(guī)定所允許的事項(xiàng)。

　　四、美國(guó)出現(xiàn)會(huì)計(jì)危機(jī)有其“核心問(wèn)題”或“根本性缺陷”

　　由于安然公司假帳和美國(guó)會(huì)計(jì)危機(jī)的重大的震撼和教育作用，美國(guó)方面對(duì)于有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題立即開(kāi)始了重新研討和修訂�？陀^地說(shuō)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)性修訂是較為容易但也是效果有限的改進(jìn)措施，在安然公司案例中遇到的所謂經(jīng)濟(jì)環(huán)境或會(huì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題，才是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在任何一個(gè)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮正常作用所必須面對(duì)的基本問(wèn)題。

　　參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席、原美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席保羅。沃爾克的講話(huà)，美國(guó)會(huì)計(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，有其“從根基上反映資本市場(chǎng)日益增長(zhǎng)的復(fù)雜性和反映對(duì)于個(gè)人及其公司改進(jìn)財(cái)務(wù)成果的壓力的根本性缺陷�！狈治雒绹�(guó)五大會(huì)計(jì)公司和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合聲明的用詞，安然公司的假帳案例也應(yīng)當(dāng)有其“核心問(wèn)題”。

　　五大會(huì)計(jì)公司和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同發(fā)布了題為《當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響》的分析報(bào)告，從某種意義上對(duì)于他們所說(shuō)的“核心問(wèn)題”和保羅。沃爾克主席所說(shuō)的“根本性缺陷”也提出了一些參考意見(jiàn)。

　　當(dāng)時(shí)的美國(guó)經(jīng)濟(jì)下降，公司倒閉和前所未有的9.11事件綜合形成了人們?cè)谟洃浿袥](méi)有過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境。對(duì)美國(guó)的公司企業(yè)及其管理當(dāng)局、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)師都形成了重大的挑戰(zhàn)，而首先受到壓力的是高技術(shù)行業(yè)。在環(huán)境方面的影響因素有：資本市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)困難時(shí)期對(duì)壞消息日益敏感，公司在資本市場(chǎng)、內(nèi)部指標(biāo)和對(duì)外債務(wù)協(xié)議等方面承受對(duì)于短期收益和收入增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)壓力。

　　對(duì)此，該分析報(bào)告表示，“在大多數(shù)情況下，管理當(dāng)局的意圖都是按照正常合理和符合道德的方式行事，但是在市場(chǎng)分析師和公司股東要求業(yè)績(jī)和競(jìng)爭(zhēng)者的行為貼近許可范圍的邊緣時(shí)，壓力就可能增加。公司管理當(dāng)局的高層人士可能被迫顯示在其領(lǐng)導(dǎo)之下股東權(quán)益的價(jià)值有所增長(zhǎng)。董事會(huì)經(jīng)常迫使管理當(dāng)局達(dá)到財(cái)務(wù)和其他目標(biāo)。有一種常用的激勵(lì)管理當(dāng)局的做法是使用股票期權(quán)和其他股權(quán)性工具，以便使管理當(dāng)局和股東方面的利益協(xié)調(diào)一致。當(dāng)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)和報(bào)酬與財(cái)務(wù)目標(biāo)掛鉤時(shí)，管理當(dāng)局會(huì)接著推動(dòng)全公司的其他人員，包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的人員，去實(shí)現(xiàn)某種過(guò)份樂(lè)觀的指標(biāo)。這一高壓環(huán)境可能創(chuàng)造一種激勵(lì)因素，使人采用過(guò)于急迫或突然轉(zhuǎn)變的做法，力求達(dá)到資本市場(chǎng)、債權(quán)人和潛在的投資人等方面可以預(yù)見(jiàn)的期望值。到了某種程度，贏利管理背后的激勵(lì)因素可能達(dá)到足夠的強(qiáng)度，足以使有機(jī)會(huì)的個(gè)人越軌，盡管他們?cè)谄渌�情況下是老實(shí)人。這種壓力越大，個(gè)人就越有可能認(rèn)為那種行為是合理和可以允許的。”

　　本文作者認(rèn)為，該分析報(bào)告這一段關(guān)于環(huán)境和機(jī)制的分析，似乎最為接近“核心問(wèn)題”或“根本性缺陷”的概念。該報(bào)告中對(duì)于其他環(huán)境問(wèn)題的分析，如企業(yè)結(jié)構(gòu)和交易的復(fù)雜性和敏感性以及準(zhǔn)則的繁雜性，給上述公司內(nèi)部和外部業(yè)績(jī)壓力機(jī)制違規(guī)運(yùn)作提供了便于越軌的環(huán)境和便于違規(guī)的條件，也就是給美國(guó)公司的會(huì)計(jì)違規(guī)機(jī)制提供了當(dāng)前特有的土壤。該報(bào)告對(duì)于美國(guó)企業(yè)違規(guī)的常見(jiàn)做法的分析介紹，則是美國(guó)公司會(huì)計(jì)違規(guī)機(jī)制的具體表現(xiàn)。關(guān)于美國(guó)會(huì)計(jì)公司違規(guī)的環(huán)境、條件和機(jī)制的問(wèn)題，則不在這份報(bào)告的內(nèi)容和范圍之中。

　　五、安然公司破產(chǎn)和美國(guó)會(huì)計(jì)危機(jī)的根本責(zé)任尚難確定

　　2002年3月4日，巴黎出版的國(guó)際先驅(qū)論壇報(bào)刊登該報(bào)記者威廉。巴伐的文章-《讓我們回歸到負(fù)責(zé)任的資本主義》，批評(píng)了以安然公司丑聞為代表的美國(guó)式的“新企業(yè)制度”的“掠奪腐敗的側(cè)面”及其“不負(fù)社會(huì)責(zé)任和實(shí)施剝削的性質(zhì)”，對(duì)于20世紀(jì)七十年代之后以里根和撒切爾為代表的“美國(guó)式的新資本主義”進(jìn)行了批判，呼吁返回20世紀(jì)上半葉羅斯�？偨y(tǒng)時(shí)代的資本主義。

　　對(duì)此，美國(guó)總統(tǒng)布什于2002年3月8日在佛羅里達(dá)州美國(guó)第二電子公司發(fā)表講話(huà)，似乎是對(duì)以該文為代表的國(guó)內(nèi)外輿論作出了一定的回應(yīng)，也是重申美國(guó)公司的責(zé)任。布什總統(tǒng)盛贊佛羅里達(dá)州該公司首席執(zhí)行官“與管理權(quán)威相適應(yīng)的責(zé)任感”和“在銷(xiāo)售額下降40%的情況下未裁減一個(gè)員工”，同時(shí)呼吁：“參與我們的資本主義制度的所有人士都必須承擔(dān)領(lǐng)先的責(zé)任。在公眾持股公司以及由其組成的世界里，有法律和條規(guī)促人負(fù)責(zé)。這些法律和條規(guī)應(yīng)當(dāng)內(nèi)容明確，應(yīng)當(dāng)在有人濫用公眾信任之時(shí)顯示強(qiáng)硬�！�

　　在談到與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和執(zhí)行直接相關(guān)之處時(shí)，布什總統(tǒng)提出了對(duì)公眾持股公司的首席執(zhí)行官、公司官員和審計(jì)師的要求標(biāo)準(zhǔn)。首先，對(duì)于公眾持股公司的首席執(zhí)行官和其他官員，布什總統(tǒng)指出：“我們有成千上萬(wàn)的公民持有公眾持股公司的股份，許多人通過(guò)養(yǎng)老金計(jì)劃、共同基金，也有人直接持有股權(quán)。因此國(guó)家必須以最高水平的高標(biāo)準(zhǔn)去要求公司的首席執(zhí)行官，尤其是公眾持股公司的首席執(zhí)行官。昨天我就說(shuō)了我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)如何去做，在這里我還想與各位迅速地回顧一下。首先，在任何時(shí)候，公眾持股公司的首席執(zhí)行官簽署財(cái)務(wù)報(bào)表，就是本人親自復(fù)核，就是本人表示財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字是真實(shí)和準(zhǔn)確的。如果要說(shuō)領(lǐng)取紅利，任何一個(gè)領(lǐng)了紅利的公司官員，只要是因?yàn)椴划?dāng)行為而造成數(shù)字誤導(dǎo)他人，其紅利就應(yīng)當(dāng)返還代表股東的金庫(kù)。不應(yīng)當(dāng)允許這樣的人保留紅利�！薄爸灰�查獲其這種不當(dāng)行為的證據(jù)，就永遠(yuǎn)不應(yīng)當(dāng)讓他們?cè)俅螕?dān)任公眾持股公司的官員或董事�！蓖瑫r(shí)，公眾持股公司的官員在任何時(shí)候出售其在公司持有的股份，都必須在“兩天之內(nèi)”通知公司的股東和雇員。

　　對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師，布什總統(tǒng)在3月8日的講話(huà)中指出：“為了資本主義的利益，必須要有公開(kāi)性和透明度。那些分析公眾持股公司帳目的審計(jì)師，也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)的要求。他們必須通過(guò)確保其中不涉及利害關(guān)系，以便確保我們對(duì)他們的數(shù)字具有信心�！�

　　關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等問(wèn)題，布什總統(tǒng)在2002年3月7日對(duì)一些企業(yè)家的講話(huà)中表示：“你們有責(zé)任守法和講實(shí)話(huà)”，“改革應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)責(zé)任開(kāi)始。任何改革都應(yīng)當(dāng)從上面開(kāi)始�！辈⒔又�批評(píng)了那些使用編造和復(fù)雜的財(cái)務(wù)安排對(duì)投資者隱瞞真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的公司管理人員。布什總統(tǒng)以不點(diǎn)出安然公司或安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的方式表示：“在美國(guó)，到目前為止，大多數(shù)企業(yè)都履行他們的責(zé)任，他們不違反道德，不忽視工人，不無(wú)視社會(huì)準(zhǔn)則。近來(lái)，我們看到，這些準(zhǔn)則是多么重要，忽視它們會(huì)發(fā)生什么危害。”但是，他隨即又說(shuō)：“到底應(yīng)當(dāng)在何處追究責(zé)任，可能要一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間才能決定。法律判決要由監(jiān)管者和法庭來(lái)定。但是，非常清楚的是：為了恰當(dāng)?shù)赝▓?bào)股東和投資大眾，我們必須為美國(guó)公司訂立更好的信息披露和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則�！�

　　根據(jù)有關(guān)媒體的報(bào)道，美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)保羅。奧乃爾建議，將處罰有關(guān)公司官員誤導(dǎo)股東的責(zé)任范圍從瀆職責(zé)任改為失職責(zé)任。對(duì)此，布什總統(tǒng)在這次講話(huà)中沒(méi)有采納，他表示：“我們的目標(biāo)是一些可以避免沖突、懷疑和破壞信心的更好的規(guī)則……不要帶來(lái)利用問(wèn)題而不是解決問(wèn)題的新的訴訟浪潮。”

　　此外，對(duì)于會(huì)計(jì)公司的執(zhí)業(yè)監(jiān)督問(wèn)題，布什總統(tǒng)在這次講話(huà)中表示將設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管委員會(huì)，他說(shuō)：“我們必須確保他們的業(yè)務(wù)誠(chéng)信絕對(duì)不打折扣�！�

　　對(duì)于布什總統(tǒng)的上述說(shuō)法，一些美國(guó)國(guó)會(huì)議員明確表示不滿(mǎn)意。有的認(rèn)為尚未達(dá)到起碼的標(biāo)準(zhǔn)。例如，其中未提到對(duì)于公司舞弊的處罰，就是明顯的疏漏。也有的認(rèn)為，安然公司和一大批其他公司的破產(chǎn)說(shuō)明，需要更加嚴(yán)厲的新的法律來(lái)保護(hù)投資者。

　　六、關(guān)于借鑒本次美國(guó)會(huì)計(jì)危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的初步思考

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)，美國(guó)方面對(duì)于安然公司破產(chǎn)和本次會(huì)計(jì)危機(jī)的回顧和處置，有待進(jìn)入一個(gè)冷靜思考和深入探討的過(guò)程。美國(guó)總統(tǒng)的一次講話(huà)，未必能對(duì)此類(lèi)復(fù)雜事件的處理作出準(zhǔn)確全面的判斷和決定，對(duì)于法律、制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)，包括市場(chǎng)監(jiān)管、公司治理制度、獨(dú)立審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)，也必須經(jīng)過(guò)一個(gè)國(guó)家立法或社會(huì)公議的過(guò)程。因此，對(duì)于美方目前的一些思考爭(zhēng)論應(yīng)當(dāng)冷靜觀察，既不必過(guò)多評(píng)論，更不必要急于肯定或否定。不過(guò)，安然破產(chǎn)和與之相關(guān)的美國(guó)會(huì)計(jì)危機(jī)是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展史和世界經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中一個(gè)重大事件，注意研究和吸收安然事件的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，完全可以成為美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新的起點(diǎn)，對(duì)于其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，包括社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家也都有重要的參考價(jià)值。

　　作者認(rèn)為，對(duì)于外國(guó)的這種重大會(huì)計(jì)危機(jī)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)的理論界、職業(yè)界和教育界也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)地研究、思考并從中吸收教益和經(jīng)驗(yàn)。這樣，我們可以對(duì)照研究中國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)假帳案件、中介失信案件、公司治理機(jī)制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境機(jī)制，在進(jìn)一步改革開(kāi)放和加強(qiáng)國(guó)際合作的過(guò)程中正確有效地加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和市場(chǎng)監(jiān)管，避免走其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在發(fā)達(dá)階段已經(jīng)走過(guò)的彎路。